税收优惠鼓励纳税人“变废为宝”
前不久，财务部和国家税务总局联合发布《关于调整完善资源综合操作产物及劳务增值税政策的通知》（财税〔2011〕115号，以下简称“115号文件”），对农林剩余物资源综合操作产物增值税政策进行了调整，同时大幅增加适用增值税优惠的资源综合操作产物及劳务种类。绍兴iso认证
据了解，此次国家对资源综合操作产物及劳务增值税优惠政策加以调整和完善，采纳税收让利的方式鼓励纳税人“变废为宝”，旨在进一步深入贯彻节约资源和掩护环境基本国策，大力成长循环经济，加快资源节约型、环境友好型社会建设。鉴于优惠政策调整变换较大，税收专家建议纳税人要认真研读新旧政策，掌握政策风险点，以最大限度地维护自身的合法税收权益。
优惠对象扩围：减免税产物增加1倍有余
据了解，早在2008年12月，财务部、国家税务总局就曾发布《关于资源综合操作及其他产物增值税政策的通知》（财税〔2008〕156号，以下简称“156号文件”），对以工业废渣、废气、废旧轮胎、煤矸石等为原料的资源综合操作企业给予最低50%的增值税减免优惠。
2009年和2010年，财务部和国家税务总局别离下发《关于以农林剩余物为原料的综合操作产物增值税政策的通知》（财税〔2009〕148号，以下简称“148号文件”）和《关于以蔗渣为原料生产综合操作产物增值税政策的增补通知》（财税〔2010〕114号，以下简称“114号文件”），对农林剩余物资源综合操作产物增值税优惠作出了规定。
北京鑫税广通税务师事务所有限公司税务技术研发部副主任徐贺介绍，由于156号文件中的部门条款已经失效，148号文件和114号文件规定的优惠期限已过，此次财务部和国家税务总局在上述文件的基础上，结合资源综合操作行业的新情况，对资源综合操作产物和劳务增值税优惠进行了整合和调整，减免税对象从10余种扩充到近30种，增加了1倍多。
首先，在免征增值税的类别中，115号文件增加了以建筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料一类产物。与此同时，在本来只对污水处理劳务免征增值税的基础上，新规定把垃圾处理、污泥处理处置等劳务也纳入了免征范围。
其次，享受增值税全额即征即退的优惠名单大幅增加。在本来操作工业废气生产高浓度二氧化碳、操作垃圾发电等5个类别的基础上又增加了工业余热发电、生物质发电、污泥制燃料等7个类别，达到12类。
再其次，增值税50%即征即退的优惠名单大幅增加。115号文件在原先基础上新增了废塑料、废旧聚氯乙烯、废橡胶成品的综合操作产物，以废旧石墨为原料生产的石墨，以废旧电池等为原料生产的金属铅等8类产物，调整后享受半额增值税即征即退的自产货物销售名单由6类增加到14类。
此外，115号文件还新增一档增值税优惠比例。老政策中增值税即征即退比例设定为两档，即全额退税和50%退税。115号文件规定，对销售以三剩物、次小薪材和农作物秸秆3类农林剩余物为原料生产相关产物的纳税人，增值税按80%比例即征即退。
社会科学院财务与贸易研究所研究员杨志勇暗示，115号文件将多种资源综合操作产物和劳务纳入增值税优惠范围，适应了资源综合操作行业的新成长，给相关企业带来了多方面的利好，有利于从整体上提升我国的资源回收操作程度。“当更多的产物和劳务被纳入优惠范围以后，一方面更多的资源综合操作企业有望获得减免税优惠，另一方面资源综合操作企业可以拓展的业务领域更加宽泛，有利于企业做大做强。”他说。
徐贺认为，115号文件的出台对资源综合操作企业来说，最大的利好莫过于通过这种增值税即征即退方式获得了一笔财务补助，有利于增强企业的现金流活力和盈利能力，行业成长获得了巨大的鞭策力。“在115号文件出台的第二天，部门从事资源综合操作的上市公司的股价上扬就是明证。”徐贺说。
还值得一提的是，老的资源综合操作政策都设定了优惠的起止时限，而115号文件则只规定了两个起始时间，即按照差异的产物和劳务，优惠政策的起始时间别离为2011年1月1日和2011年8月1日，并没有限定政策的终止时间。徐贺认为，不能小看这一变革，其意义重大。因为优惠时限取消后，企业的政策预期会相对确定，有利于企业对经营成长作出恒久的规划。
优惠门槛提高：必需符合相关技术尺度和环保要求
115号文件在扩大优惠产物范围之时，也同步提高了企业享受优惠的门槛，要求企业必需符合必然的技术尺度和环保尺度，才有资格享受资源综合操作的增值税优惠。
对销售自产的以建（构）筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料可以免征增值税，但这类砂石骨料必需符合《混凝土用再生粗骨料》（GB/T 25177-2010）和《混凝土和砂浆用再生细骨料》（GB/T 25176-2010）的技术要求；
以油田采油过程中产生的油污泥（浮渣）为原料生产的乳化油调和剂及防水卷材辅料产物，可以享受增值税100%即征即退优惠，但这类生产企业必需取得《危险废物综合经营许可证》；
以餐厨垃圾、畜禽粪便、次小薪材、含油污水等生物质原料生产的电力、热力、燃料可以享受增值税100%即征即退优惠，但这些生物质发电项目必需符合《可再生能源发电有关办理规定》（发改能源〔2006〕13号）要求；
以废塑料、废旧聚氯乙烯（PVC）成品、废橡胶成品等为原料生产的汽油、柴油、炭黑、再生纸浆等产物，可以享受增值税即征即退50%优惠政策，但这类废塑料综合操作生产企业必需通过ISO9000、ISO14000认证；
以废旧电池、废感光质料、废旧电机、报废汽车等为原料生产的金、银、钯、铑族金属产物，可以享受增值税即征即退50%优惠政策，但其中属于综合操作危险废弃物的企业必需取得《危险废物综合经营许可证》。
115号文件还专门列出一条，对资源综合操作企业的环境掩护要求作出明确规定。该文件第九条规定，所有申请享受本通知规定的增值税优惠政策的纳税人，还应符合下列条件。一是纳税人生产、操作资源综合操作产物及劳务的建设项目已根据《中华人民共和国环境影响评价法》体例环境影响评价文件，且已获得经法律规定的审批部分批准同意。二是自2010年1月1日起，纳税人没有受到过与环保违法违规有关的刑事惩罚或者行政惩罚。三是企业生产过程中排放的污水必需已接入污水处理设施，且生产排放达到《城镇污水处理厂污染物排放尺度》（GB18918－2002）。
杨志勇认为，115号文件提高资源综合操作增值税优惠的技术和环保门槛，表白国家从政策层面上更倾向于对把握综合操作技术的正规大型企业进行支持。一方面有利于提高减免税产物的质量，制止资源综合操作中的环境二次污染问题；另一方面也将鼓励资源综合操作企业在新技术和新型环保工艺研发上加大投资力度。
据中国资源综合操作协会有关负责人介绍，在资源综合操作领域有个怪现象：企业越大越难活。原因就是由于业内大量无证不规范的小作坊以牺牲环境为代价来与正规企业进行竞争。以再生塑料行业为例，目前小作坊企业的产值占整个行业产值的60%以上。这位负责人暗示，115号文件设置了较高的政策门槛，相信在不久的将来，资源综合操作领域中大企业所占的产值比重将会有较大比例的增加，产值在行业的分布将趋于合理。
用好税收优惠：须防范四大税收风险点
徐贺介绍，一些资源综合操作企业在日常生产经营中，由于不了解优惠资格认定步伐、优惠政策适用条件等，导致不能充实享受合法权益，甚至面临补税风险。从实践中看，资源综合操作企业最容易呈现税收风险有4个，纳税人须注意认真防范。
第一，初次认按时未及时与税务机关沟通。资源综合操作认定证书是纳税人到税务机关申请资源综合操作减免税的须要条件。实际工作中，由于企业取得认定证书往往滞后，认定证书批准有效期开始日与税收优惠资格申请日之间存在时间差。为了维护纳税人的合法权益，税务机关审批确定的日期一般根据认定证书的有效期开始日，将认定证书批准有效期开始日与到税务机关申请日期间未享受的税收优惠进行补退税款。但如果是享受免征增值税优惠的货物已开具了增值税专用发票，税务机关就不会补退此期间该货物已纳增值税。
因此，为防范享受优惠政策时间被缩短的风险，徐贺建议纳税人在向有关部分申请认定证书时应同时与税务机关联系。对拟享受税收优惠政策的货物，纳税人在认定证书批准有效期开始日起，就严格根据税收政策要求进行核算；对拟申请的免税产物和劳务，从一开始申请起就不向购买方开具增值税专用发票。
第二，减免税项目未单独核算。在享受资源综合操作的税收政策时，纳税人必需注意会计上的单独核算，即享受增值税优惠部门的产物应该单独核算销售额以及进项税金。115号文件第八条明确规定，凡未单独核算资源综合操作产物的销售额和应纳税额的，不得享受增值税退免税优惠。一般纳税人同时生产增值税应税产物和享受增值税即征即退产物而存在无法划分的进项税额时，115号文件给出了专门的计算公式进行解决。
需要提醒的是，纳税人在收到即征即退的增值税税款后，应该将其作为企业所得税应税收入进行处理，以制止企业所得税方面的风险。对这一点，财务部、国家税务总局在《关于财务性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）文件已经作出了明确的规定，实践中很多企业财政人员对此有所忽视。
第三，企业进项未取得发票。按照《国家税务总局关于纳税人无偿赠送粉煤灰征收增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第32号）要求，自2011年6月1日起，纳税人将粉煤灰无偿提供给他人，应按照《增值税暂行条例实施细则》第四条的规定征收增值税，销售额应按照《增值税暂行条例实施细则》第十六条的规定确定。享受增值税优惠的资源综合操作企业因为可以免税或退税，在购进粉煤灰等废弃资源时，必需积极取得增值税专用发票，或按规定取得普通发票。
第四，未把增值税优惠和企业所得税优惠结合起来处理。资源综合操作企业除了能享受增值税优惠，还可以享受企业所得税优惠。《企业所得税法》及其实施条例规定，企业以《资源综合操作企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原质料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关尺度的产物取得的收入，减按90%计入收入总额。从政策规定看，享受增值税优惠和享受企业所得税优惠各有对应的条件，有区别也有交叉。对同一产物和项目，有的可能只适用增值税优惠，有的可能只适用企业所得税优惠，有的则可能都适用。但实际工作中，纳税人往往按照能否享受增值税优惠类推能否享受企业所得税优惠，成果导致扩大或缩小了优惠享受范围。因此，资源综合操作企业必需仔细检察政策规定，把增值税优惠和企业所得税优惠结合起来进行处理，才气最大限度地享受政策规定的优惠。
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